Организациям следует учитывать, что денежная помощь, предоставляемая лицу, призванному на военную службу в составе ВС РФ, и его членам семьи, подлежит особому порядку обложения. Федеральными законами и письмом департамента налоговой политики от мая г. уточнено, что такие операции не всегда подпадают под налогообложения налогом на доходы физических лиц, если они предоставлены безвозмездно и направлены на поддержание участника СВО либо членов погибшего работника.
В пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса прямо указано, что выплаты в виде материальной поддержки при прохождении службы освобождаются от налогообложения при соблюдении ряда условий. Если помощь выплаченная организацией не превышает установленного лимита в 4 000 рублей, а также имеет целевой характер — например, на восстановление имущества или компенсацию расходов, связанных с выполнением обязанностей военной службы, такие суммы не подлежат обложению.
Отдельное внимание в письме 03-03-06/146288 уделено вопросу освобождении выплат членам семьи погибшего участника СВО. В случае если они состоят в трудовых отношениях с организацией, действуют иные правила: часть выплат может подпадать под пункт 3 статьи 422 НК РФ и освобождаться от взносами. Однако при определении налогового режима важно вести учёт оснований и подтверждающих документов — решения командования, копии приказов о прохождении службы, свидетельства о смерти или иные акты.
Поэтому, формируя внутреннюю политику организации, бухгалтеру необходимо опираться не только на положения письма департамента, но и на системное толкование норм законодательства. При обложению или освобождении таких выплат роль играет не только сам факт участия лица в СВО, но и его статус, цель предоставления средств, а также источник финансирования. Только соблюдении всех условий позволит избежать претензий со стороны налоговых органов и корректно отразить операции в отчётности.
Как определяется налоговый статус материальной помощи мобилизованным сотрудникам
Если организация оказывает поддержку лицу, призванного на военную службу по мобилизации в составе ВС РФ, то вопрос обложения таких выплат налогом решается с учетом положений статьи 217 Налогового кодекса РФ. В ней предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных безвозмездно, при условии, что они направлены на компенсацию ущерба, возмещение утраты имущества либо на обеспечение семьи участника СВО в связи с его отсутствием.
Если помощь выплаченная организацией не превышает 4 000 рублей, то она не облагается налогом на доходы физических лиц независимо от цели. Однако при превышении этой суммы необходимо анализировать характер выплаты — является ли она частью трудовых отношений или носит социальный характер. В случае, когда средства выделяются безвозмездно и не связаны с выполнением работы, они могут подпадать под освобождение, установленное пункту 8 статьи 217 НК РФ.
Минфина и департамента налоговой политики в документе 03-03-06/146288 от 22 мая 2023 г. указали, что при определении статуса матпомощи важно учитывать источник финансирования. Если средства получены за счет федеральными организациями или работодателем, выплаты членам семьи погибшего участника СВО рассматриваются отдельно. Для них действует специальный порядок освобождении от налогообложения и страховыми взносах, установленный по пункту 3 статьи 422 НК РФ.
Таким образом, при формировании позиции по налоговому учету подобных выплат организация должна оценивать совокупность конкретных условий: цель предоставления, статус лица, призванного на военную службу, основания предоставления средств и соблюдение требований законодательства. Только при строгом соблюдении этих критериев можно признать полученные суммы необлагаемыми налогом и страховыми взносами. В противном случае они подлежат обложению в общем порядке, как доходы физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с организацией.
Когда материальная помощь членам семьи участника СВО освобождается от НДФЛ
Если организация оказывает поддержку членам семьи лица, призванного на военную службу в составе ВС РФ, освобождение таких выплат от обложения налогом зависит от цели предоставления средств и статуса получателей. В соответствии со статьей 217 Налогового кодекса РФ подобные суммы не облагаются, если они направлены на возмещение расходов, связанных с прохождением службы, или на помощь в связи с гибелью участника СВО.
В документе департамента налоговой политики Минфина России 03-03-06/146288 от 22 мая 2023 г. указано, что освобождение применяется при соблюдении конкретных условий. Ключевое из них — отсутствие признаков трудовых отношений между организацией и получателями. Если лица не состоят в штате, а средства предоставлены безвозмездно, то такие выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами. Это правило распространяется и на случаи, когда поддержка оказана членам семьи погибшего работника, ранее участвовавшего в мобилизации или выполнении обязанностей по обороне государства.
При этом важно учитывать, что освобождение действует только в пределах сумм, установленных федеральными законами. Если помощь выплачена в размере, превышающем 4 000 рублей, то в отношении избыточной части может возникнуть обязанность по уплате налога. Вопросы, связанные с определением характера выплат, решаются в каждом конкретном случае исходя из источника средств, цели их использования и связи с трудовыми обязанностями работника.
Поэтому организациям рекомендуется документально подтверждать основания для предоставления таких сумм: приказы, обращения, свидетельства о гибели, справки из военкоматов и иные подтверждения участия лица в военной службе. Только при формировании полного пакета документов и соблюдении требований законодательства можно считать полученные средства необлагаемыми налогом и страховыми взносами. В противном случае налоговые органы вправе признать такие выплаты доходом, подлежащим обложению по общим правилам.
Порядок начисления страховых взносов на выплаты мобилизованным работникам
Если организация оказывает поддержку работникам, призванного на военную службу в составе ВС РФ, начисление обязательных платежей по страхованию зависит от характера выплат и оснований их предоставления. Согласно статье 422 Налогового кодекса РФ, освобождение от обложения взносами распространяется на суммы, не связанные с выполнением трудовых функций и не являющиеся вознаграждением за работу. То есть, если денежные средства выплачены безвозмездно и не зависят от исполнения обязанностей по контракту, они не включаются в базу для расчета платежей.
Когда начисление не требуется
Департамент налоговой политики Минфина России в документе 03-03-06/146288 от 22 мая 2023 г. разъяснил: выплаты, предоставленные лицам, участвующим в мероприятиях по обороне страны или их семьям, не облагаются страховыми взносами, если они имеют социальный характер. В частности, освобождение применяется в случае гибели участника СВО, его ранения или потери имущества. При этом важно, чтобы такие суммы не являлись частью заработка или компенсацией за выполнение возложенных обязанностей.
Когда возникает обязанность начисления
Если же поддержка имеет признаки вознаграждения — например, выплачена за результаты производимой работы или предусмотрена условиями трудового договора, — организация обязана включить ее в базу для исчисления платежей. Это относится и к случаям, когда работник состоит в трудовых отношениях, даже если временно направлен на военную службу. Такие выплаты рассматриваются как доходы физических лиц, облагаемые налогом на общих основаниях.
Поэтому при определении порядка налогообложения организация должна тщательно анализировать характер предоставленных средств и наличие связи между выплатой и трудовыми отношениями. Если помощь носит социальную направленность и предоставлена безвозмездно, она не подлежит обложению. Однако при отсутствии подтверждающих документов налоговая инспекция может признать такие суммы частью доходов и доначислить взносы. Чтобы избежать споров, важно вести подробный учет, оформляя все решения приказами, протоколами и финансовыми обоснованиями в соответствии с федеральными законами РФ.
Документы, подтверждающие право на освобождение выплат от обложения
Чтобы воспользоваться освобождением от налогообложения, организация должна подтвердить основания документально. Без этого налоговая вправе признать, что материальная поддержка, полученная физическими лицами, облагается в общем порядке. Поэтому первым шагом следует собрать бумаги, подтверждающие участие работника военной операции или прохождение им службы по контракту во внутренних войсках, СВО или иных формированиях, обеспечивающих оборону России.
Основные документы для подтверждения основания
В организациях обычно запрашиваются следующие материалы:
| Документ | Назначение |
|---|---|
| Копия приказа о призыве или заключении контракта | Подтверждает, что лицо состоит в рядах ВС РФ или иных структур, участвующих в выполнении задач по защите государства. |
| Справка из военного комиссариата | Фиксирует факт призыва, даты начала и окончания службы, сведения о прохождении специальной подготовки. |
| Рапорт командования (или выписка из него) | Используется для подтверждения обстоятельств получения травмы, гибели или иного события, предусмотренного условиями освобождения. |
| Заявление работника или члена его семьи | Содержит просьбу о предоставлении единовременной выплаты, а также сведения о реквизитах и сумме. |
| Приказ руководителя организации | Утверждает решение о предоставлении средств и фиксирует источник финансирования — из прибыли, фонда социальной политики или иных средств. |
Если деньги выплачены членам семьи участника, дополнительно предъявляются документы, подтверждающие родственные отношения: свидетельства о браке, рождении детей, решении суда об установлении факта иждивения. Без этих бумаг налоговая может не признать законность освобождения.
Особые условия и нюансы 2025 года
В 2025 г. действует уточнённый порядок определения характера подобных доходов. Минфин и департамент налоговой политики указали, что выплаты, производимые в связи с выполнением военной службы или гибелью призванного, не относятся к объектам обложения, если они носят безвозмездный характер и не связаны с исполнением трудовых обязанностей. Это правило применимо и к случаям, когда средства поступают не от работодателя, а от иных организаций, участвующих в поддержке обороны России.
При определении освобождения следует учитывать пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, где установлены категории доходов, не подлежащих обложению федеральными налогами. Там же указано, что в спорных ситуациях департамент Минфина вправе разъяснять порядок применения норм в части конкретных операций. Поэтому безопаснее хранить оригиналы документов не менее четырёх лет — срок, в течение которого налоговые органы могут провести проверку.
Таким образом, законность освобождения зависит не от самой цели выплаты, а от того, насколько грамотно оформлены подтверждения. И если организация готовит документы вовремя и в полном объёме, она снижает риск спора с инспекцией и защищает интересы как свои, так и участников военной службы или членов их семей.
Примеры расчета налоговых удержаний и обязательных отчислений
Если организация оказывает поддержку работнику, призванному на военную службу, важно заранее определить, подлежат ли такие суммы обложению. Освобождение допускается только при наличии подтверждающих документов и соблюдении условий, установленных статьей 217 Налогового кодекса РФ и федеральными законами, регулирующими вопросы социальной политики и обороны страны.
Пример 1. Поддержка участника военной операции
Работнику, проходящему службу по контракту в рядах Вооружённых сил России, выплачена сумма в размере 100 000 рублей. В соответствии с пунктом 8 статьи 217 НК РФ, если выплата носит безвозмездный характер и связана с выполнением задач в рамках обороны РФ, она не подлежит налогообложению. Следовательно, с этой суммы удержания не производятся, а организация фиксирует расходы как социальную помощь, не включаемую в базу для расчёта обязательных отчислений.
- Сумма поддержки: 100 000 руб.
- Основание освобождения: участие работника в СВО, подтверждённое приказом командира части.
- Результат: обложению не подлежит, обязательные отчисления не начисляются.
Пример 2. Единовременная выплата членам семьи
Семье мобилизованного предоставлена помощь в размере 150 000 рублей. Если один из членов семьи предоставил свидетельство о браке или документ, подтверждающий родство, выплата также освобождается от налогообложения. Однако, если средства перечислены лицу, не состоящему в числе законных родственников (например, сожителю), такая сумма рассматривается как доход, полученный вне трудовых отношений, и подлежит удержанию налогом.
- Сумма поддержки: 150 000 руб.
- Основание освобождения: член семьи участника СВО.
- Результат: при наличии документов — не облагается; при отсутствии — удержание по ставке 13%.
Пример 3. Поддержка после гибели военнослужащего
Если организация перечисляет 300 000 рублей членам семьи погибшего при выполнении обязанностей военной службы, такие суммы освобождаются от налогообложения в полном объёме. Основание — пункт 8 статьи 217 НК РФ и позиция департамента налоговой политики Минфина (письмо 03-03-06/146288). Обязательные отчисления также не применяются, поскольку доход не имеет признаков вознаграждения за труд.
- Сумма поддержки: 300 000 руб.
- Основание освобождения: гибель военнослужащего, подтверждённая документами воинской части.
- Результат: освобождение от всех видов обязательных начислений.
Таким образом, налоговый режим зависит не от размера перечисленных средств, а от характера отношений между получателем и организацией, а также от правового основания выплаты. Если помощь выплачена в связи с выполнением задач по обороне РФ или прохождением службы, такие суммы, как правило, освобождаются от налогообложения и не подлежат включению в базу для расчёта страховых начислений. Но стоит помнить: при отсутствии подтверждения участия или документов от воинской части освобождение применить нельзя — налоговая расценит это как обычный доход физического лица.
Как отразить выплаты мобилизованным и их семьям в бухгалтерском и налоговом учете
Организации, оказывающие материальную поддержку гражданам, призванным на военную службу, обязаны корректно оформить такие операции в учете. В первую очередь следует определить, относится ли выплата к безвозмездным, имеет ли она целевой характер и подпадает ли под освобождение от налогообложения в соответствии с пунктом 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Если средства перечислены в связи с выполнением задач обороны или участием в действиях Вооруженных сил России, то такие суммы не облагаются налогом и не подлежат включению в базу для начисления обязательных отчислений.
В бухгалтерском учете подобные выплаты отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в зависимости от того, кому именно они направлены: работнику, находящемуся на службе, или членам его семьи. Важно, чтобы бухгалтер имел подтверждающие документы: копию приказа о мобилизации, справку из воинской части или документ, удостоверяющий родство. Без этих бумаг освобождение от налогового обложения применить нельзя.
Если организация предоставляет единовременную выплату к празднику, например к 9 мая, но не связывает её с выполнением обязанностей по защите страны, то такая сумма рассматривается как доход физического лица. В этом случае она подлежит обложению налогом и обязательными отчислениями по общим правилам. Исключения возможны только при наличии прямых оснований, установленных федеральными законами или локальными актами работодателя.
В случае, когда помощь получает семья погибшего участника СВО, вся сумма освобождается от налогообложения в полном объёме. Подтверждением служит документ из воинской части или решение военного комиссариата. Такие выплаты отражаются отдельной бухгалтерской проводкой и не включаются в базу для расчета страхованию по социальным видам.
Если сумма предназначена для самого мобилизованного, но выплата производится его представителю, например супруге или родителю, организация должна оформить доверенность либо приказ руководителя. Эти документы фиксируют, что средства переданы в интересах лица, находящегося на службе, и освобождаются от налогообложения в соответствии с нормами федеральной политики социальной защиты военнослужащих.
Таким образом, корректное ведение учета выплат участникам военной службы и их семьям зависит от двух факторов: правового основания перечисления средств и соблюдения документальных условий. Бухгалтеру важно не только рассчитать сумму, но и определить, к какому виду отношений она относится — трудовому, гражданско-правовому или социальному. Только в этом случае организация избежит ошибок в обложении налогом и дополнительных претензий со стороны контролирующих органов.